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增值稅制度:從擴(kuò)圍走向全面改革

2014年04月28日 10:09 | 作者:曾金華 | 來(lái)源:經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)
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  營(yíng)改增試點(diǎn)被稱為“牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革”,因?yàn)檫@不是簡(jiǎn)單的稅種替換,而是一項(xiàng)涉及如何完善增值稅制度乃至財(cái)稅體制的改革,與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的重大戰(zhàn)略相呼應(yīng)。按照黨的十八屆三中全會(huì)《決定》提出的“推進(jìn)增值稅改革”精神,增值稅制度不僅要加快“擴(kuò)圍”,還要著眼于完善整個(gè)增值稅制度體系——

  從2012年1月至今,營(yíng)改增試點(diǎn)已實(shí)施兩年多。日前,財(cái)政部發(fā)布的“成績(jī)單”顯示,截至2013年底,約有270萬(wàn)戶企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換,試點(diǎn)企業(yè)總體實(shí)現(xiàn)減稅;同時(shí),其下游企業(yè)因抵扣增加也普遍減稅,2013年減稅規(guī)模超過(guò)1400億元。

  作為我國(guó)第一大稅種,增值稅經(jīng)過(guò)多次改革和不斷的政策調(diào)整,在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了重要作用。然而,在實(shí)際運(yùn)行中,現(xiàn)行增值稅制度還存在一些需要解決的問(wèn)題。

  “營(yíng)改增的‘大頭’實(shí)際上是在房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)等,這些行業(yè)現(xiàn)行征收的營(yíng)業(yè)稅在整個(gè)營(yíng)業(yè)稅中占比大,涉及范圍廣,就業(yè)人員多。”中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青向記者表示,這幾個(gè)尚未納入營(yíng)改增的行業(yè),對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響重大,也是國(guó)際上征收增值稅的難點(diǎn)所在,如何科學(xué)合理地設(shè)計(jì)“營(yíng)改增”方案,是改革成敗的關(guān)鍵。

  增強(qiáng)增值稅“中性”

  簡(jiǎn)化稅率,規(guī)范政策,清理優(yōu)惠,增強(qiáng)增值稅中性,將成為增值稅改革的方向

  增值稅的鮮明特點(diǎn)就是“中性”,即國(guó)家征稅使社會(huì)付出的代價(jià)以征稅額為限,不讓納稅人或社會(huì)承擔(dān)額外的負(fù)擔(dān)或損失,市場(chǎng)信號(hào)不因征稅而扭曲。

  然而,我國(guó)目前增值稅制度的“中性”特性受到削弱。比如,目前增值稅稅率分檔多,優(yōu)惠措施紛繁復(fù)雜。實(shí)際運(yùn)行的稅率有17%、13%、11%和6%4檔,還有針對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率。多檔稅率扭曲了增值稅稅收“中性”,影響市場(chǎng)資源配置,不利市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng),而且加大了稅收征管難度。

  同時(shí),稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫。1994年以來(lái)出臺(tái)了大量增值稅優(yōu)惠政策,優(yōu)惠方式包括免稅、即征即退、先征后退、虛擬抵扣等。針對(duì)加工貿(mào)易的增值稅保稅政策,不僅在多達(dá)100多個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和場(chǎng)所實(shí)施,還在大量監(jiān)管區(qū)域和場(chǎng)所之外的加工貿(mào)易企業(yè)中實(shí)行。優(yōu)惠政策過(guò)多,不僅破壞了增值稅制的規(guī)范性,弱化了它不扭曲經(jīng)濟(jì)的中性特征,產(chǎn)生了不少稅收漏洞,而且還引起企業(yè)間、行業(yè)間、地區(qū)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

  借鑒國(guó)際上的現(xiàn)代增值稅實(shí)踐,簡(jiǎn)化稅率,規(guī)范政策,清理優(yōu)惠,增強(qiáng)增值稅中性,成為增值稅改革的方向。

  “目前的國(guó)際增值稅發(fā)展趨勢(shì)要求稅率單一化。”朱青說(shuō)。據(jù)了解,越是早期引入增值稅的國(guó)家,稅率分檔往往較多,而越是近年引入增值稅的國(guó)家,往往采取單一稅率,并通過(guò)盡量減少增值稅優(yōu)惠的方式擴(kuò)大稅基。朱青認(rèn)為,當(dāng)前多檔稅率是一種“人為復(fù)雜化”,背離了增值稅中性的原理。當(dāng)前的改革是一種結(jié)構(gòu)性減稅,普遍減稅的想法是一個(gè)“誤區(qū)”,通過(guò)多重稅率使所有行業(yè)、企業(yè)都減稅是不現(xiàn)實(shí)的。

  “應(yīng)該從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)看稅負(fù)的變化,而不能只盯住某個(gè)環(huán)節(jié),稅負(fù)對(duì)企業(yè)的影響可以通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)調(diào)節(jié),比如上游企業(yè)稅負(fù)增加,可以通過(guò)與下游企業(yè)的議價(jià)來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。”中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示。

  按照國(guó)務(wù)院和有關(guān)部門(mén)部署,下一步要清理已經(jīng)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策,同時(shí)嚴(yán)格禁止各種越權(quán)稅收減免。

  分享方式亟待調(diào)整

  改革增值稅中央、地方分享體制,加快地方稅收體系建設(shè),調(diào)整國(guó)稅地稅機(jī)關(guān)管理體制

  我國(guó)增值稅的分享辦法比較復(fù)雜,國(guó)內(nèi)增值稅按中央和地方75∶25的比例分享,進(jìn)口增值稅100%歸中央,出口退稅則是超基數(shù)部分由中央和地方按92.5∶7.5的比例分擔(dān),基數(shù)由中央負(fù)擔(dān)。這種制度導(dǎo)致地方為了實(shí)現(xiàn)稅收收入爭(zhēng)搶稅源,盲目投資,不利于建立公平、規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。同時(shí),由于國(guó)內(nèi)增值稅在入庫(kù)時(shí)按比例分享,為了保證地方的財(cái)政收入,一些在國(guó)外普遍采用的降低納稅人遵從成本的政策(如總分機(jī)構(gòu)匯總納稅)難以實(shí)施。因此,“營(yíng)改增”后,增值稅分享方式的調(diào)整更具緊迫性。

  夯實(shí)地方各級(jí)政府尤其是基層政府的財(cái)力基礎(chǔ),是確保財(cái)政體制改革取得成效和公共財(cái)政陽(yáng)光普照全民的重要前提。“營(yíng)改增”后,地方將失去營(yíng)業(yè)稅這一“地方第一大稅種”,要保持地方的財(cái)政穩(wěn)定,構(gòu)建新的稅收體系勢(shì)在必行。

  培育主體稅種是構(gòu)建地方稅收體系的核心。對(duì)于選擇“誰(shuí)”作為新的地方主體稅種,目前各種建議和意見(jiàn)很多,有專家表示,房地產(chǎn)稅是潛力稅種,消費(fèi)稅如果從主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收轉(zhuǎn)為在零售環(huán)節(jié)征收,也可以成為未來(lái)地方政府的主體稅種。

  張斌則認(rèn)為,稅收征管要考慮效率和成本問(wèn)題,目前中央的征收更加高效和節(jié)省資源,如果將消費(fèi)稅改由地方在零售環(huán)節(jié)征收,將會(huì)降低征收效率、提高征收成本。

  “營(yíng)改增”后,地稅機(jī)構(gòu)將何去何從?處理不好也將可能阻礙改革順利進(jìn)行。目前討論得較多的有兩種方案,一種是將國(guó)稅部門(mén)與地稅部門(mén)合并,一種是國(guó)稅與地稅部門(mén)繼續(xù)并行,同時(shí)將其他部門(mén)直接征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的征收管理職能更多地賦予地稅機(jī)關(guān)。

  “地方稅種和機(jī)構(gòu)設(shè)置不是很重要的問(wèn)題。”張斌認(rèn)為,問(wèn)題的關(guān)鍵是要明晰中央地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分,中央應(yīng)承擔(dān)更多事權(quán)。他還建議,可以將地稅局合并到財(cái)政局,負(fù)責(zé)征收地方政府性收入。

  健全的稅收征管體制是稅收制度有效運(yùn)行的基礎(chǔ)設(shè)施和重要保障。不論采取何種辦法,都需要妥善解決國(guó)稅與地稅部門(mén)如何協(xié)調(diào)、納稅服務(wù)和征管效能如何進(jìn)一步優(yōu)化提高等問(wèn)題,充分發(fā)揮中央、地方兩個(gè)積極性,才有利于形成共識(shí),確保改革順利進(jìn)行。

 

編輯:羅韋

關(guān)鍵詞:增值稅 改革 稅制 征收 稅收

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