去年5月1日在全國范圍內(nèi)全面推開的營改增試點(diǎn)改革,是1994年實(shí)行分稅制以來力度最大、最有影響力的稅制優(yōu)化改革。營改增改革對(duì)我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行將產(chǎn)生積極影響,主要表現(xiàn)在5個(gè)方面:進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)專業(yè)分工,提高社會(huì)生產(chǎn)力水平;進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí),提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力;進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi),拉動(dòng)內(nèi)需,提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力;進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口,優(yōu)化對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu),提升我國對(duì)外貿(mào)易水平;進(jìn)一步穩(wěn)定就業(yè)水平,提升就業(yè)質(zhì)量,為宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行提供保障。

我國自1994年開始建立全面的增值稅制度,從稅制建設(shè)上推動(dòng)了社會(huì)專業(yè)化分工和社會(huì)化大生產(chǎn),但在營改增改革之前,作用范圍和程度依然有限。營改增后,增值稅征稅范圍覆蓋到所有行業(yè)和產(chǎn)業(yè),將所有產(chǎn)品和服務(wù)納入抵扣范圍,將進(jìn)一步減少重復(fù)征稅和減輕生產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),進(jìn)一步滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)專業(yè)化分工的內(nèi)在要求,有利于改進(jìn)“大而全”“小而全”的低效能生產(chǎn)模式,推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化協(xié)作方向發(fā)展,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力,提高社會(huì)生產(chǎn)力水平。

本次營改增改革,尤其是將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍,一方面服務(wù)業(yè)在增值稅征稅模式下,可以將外購商品和服務(wù)中的流轉(zhuǎn)稅金納入抵扣范圍,可以減少本環(huán)節(jié)納稅稅額,從而降低企業(yè)成本,提高行業(yè)的盈利能力,從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的發(fā)展和在國民經(jīng)濟(jì)中的占比,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向以第三產(chǎn)業(yè)為重心的發(fā)展。另一方面由于對(duì)技術(shù)咨詢、技術(shù)研發(fā)、廣告宣傳、金融等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅,能通過納入抵扣范圍減少重復(fù)征稅的方式,降低其他行業(yè)對(duì)服務(wù)業(yè)消費(fèi)的成本,從而促進(jìn)對(duì)服務(wù)業(yè)的消費(fèi),尤其是技術(shù)詢問、研發(fā)和品牌、商譽(yù)等方面的投入,提升產(chǎn)品技術(shù)含量和企業(yè)競爭力,不斷增加經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和潛能。

營改增改革實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)減稅政策。從理論上看,營改增改革對(duì)新納入增值稅征稅主體還是原有增值稅主體都是一項(xiàng)減稅政策,一方面從對(duì)原有增值稅主體而言,可以將生產(chǎn)支出中含有的增值稅稅金全部納入抵扣,而在營業(yè)稅制度下,這些稅金可能是不允許抵扣的,因此擴(kuò)大抵扣范圍會(huì)減少本環(huán)節(jié)繳納的稅額。另一方面對(duì)新納入的增值稅主體而言,在原來營業(yè)稅制度下,納稅主體既要支付享受金融服務(wù)的價(jià)格,還要繳納其中含有的稅金,而在增值稅制度下,雖然同樣要承擔(dān)增值稅稅金,但企業(yè)可以將這部分稅金在下一個(gè)交易環(huán)節(jié)將其抵扣,從而減少或避免商品與服務(wù)中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。

增值稅擴(kuò)圍后,將廣大服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍,并相應(yīng)調(diào)整和擴(kuò)大勞務(wù)退稅范圍,建立健全的服務(wù)貿(mào)易出口退稅機(jī)制,有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu),推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展。營改增后建立服務(wù)貿(mào)易的出口退稅機(jī)制,使勞務(wù)可以不含稅價(jià)格參與國際市場(chǎng)競爭,從而對(duì)促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易的出口產(chǎn)生積極的影響,進(jìn)一步擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易在對(duì)外貿(mào)易中所占比例,優(yōu)化對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu)。 (作者系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授 樊 勇)