2016年5月1日開始,我國增值稅課征范圍擴展到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè),至此,營業(yè)稅已徹底退出歷史舞臺。營業(yè)稅與增值稅并列征收、互不交叉所帶來的諸多弊端基本消除,增值稅制的公正性和有效性得到明顯提升。這次改革涉及的四大行業(yè)不僅納稅人數(shù)量眾多,而且業(yè)態(tài)十分復雜,營改增的順利完成,有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,有助于培育經(jīng)濟發(fā)展新動能。

增值稅作為我國的第一大稅種,長期以來在組織稅收收入和財政收入方面發(fā)揮了重要作用。在營改增全面完成之后,增值稅收入的重要性會進一步提升,一個完善高效的稅制體系和征管體制的重要性也會日益增進。

一、 隨著改革深入,營改增對我國改革發(fā)展的促進作用正得到進一步突顯

首先,營改增后,增值稅制的公平性和有效性顯著提升,企業(yè)特別是服務(wù)業(yè)企業(yè)長期投資的積極性有較明顯提高。中國服務(wù)業(yè)特別是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的國際競爭力較弱,有很大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是與制造業(yè)直接相關(guān)的配套服務(wù)業(yè),是從制造業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)服務(wù)部門而獨立發(fā)展起來的新興產(chǎn)業(yè),本身并不向消費者提供直接的、獨立的服務(wù)效用。它依附于制造業(yè)企業(yè)而存在,貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的上游、中游和下游諸環(huán)節(jié)中,以人力資本和知識資本作為主要投入品,把日益專業(yè)化的人力資本和知識資本引進制造業(yè),是第二第三產(chǎn)業(yè)加速融合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從各國情況看,發(fā)達國家服務(wù)業(yè)增加值占比普遍較高,研發(fā)設(shè)計、商務(wù)服務(wù)、市場營銷等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展主導著全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)和產(chǎn)品價值鏈。

其次,營改增打通了抵扣鏈條,減少因營業(yè)稅納稅人存在造成的抵扣鏈條斷裂帶來的扭曲。營改增之前,由于營業(yè)稅納稅人的大量存在,不但其自身無法抵扣進項稅額,更使得郵電通信以及現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)成為增值稅完整抵扣鏈條上的斷裂點,影響了購進這些服務(wù)的廣大下游企業(yè)的稅負。根據(jù)增值稅原理,一旦增值稅抵扣鏈條上出現(xiàn)了斷裂的環(huán)節(jié),那么整個前端的稅負均無法向后端繼續(xù)轉(zhuǎn)移,后端的進項也無法抵扣,進而影響到整個產(chǎn)業(yè)鏈條上的稅負和稅負分布。營改增打通了抵扣鏈條,修復了斷裂的環(huán)節(jié),符合稅收中性的需求。

第三,營改增有助于統(tǒng)一和優(yōu)化稅制,降低納稅人的遵從成本。在營業(yè)稅增值稅并存的情況下,許多納稅人可能存在增值稅和營業(yè)稅的兼營或混合銷售行為,這給納稅人的稅收遵從帶來了較大的不便。例如生產(chǎn)設(shè)備的納稅人,在銷售設(shè)備的同時提供運輸、培訓等服務(wù),難以準確的區(qū)分營業(yè)稅和增值稅的稅基,很可能面臨國稅局和地稅局的雙重核定征收。在營改增完成之后,稅制更加統(tǒng)一、清晰、完善,減少了不同稅種的交叉,使得納稅人可以更好地理解、遵從。

二、 關(guān)于增值稅改革方向的幾點認識

系統(tǒng)梳理我國增值稅演進的脈絡(luò)和路徑,是很有意義的課題。正確把握其發(fā)展趨勢和走向,更是增值稅改革攻堅階段回避不了的工作。

首先,主體稅種的選擇立足我國所處的經(jīng)濟發(fā)展階段和水平。增值稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中居于主體稅種地位,是由我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展水平和增值稅的優(yōu)勢作用所決定的。雖然我國已成為世界第二大經(jīng)濟體,但人均GDP并不高,以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)一時還難以發(fā)生大的改變,在后續(xù)的增值稅改革及立法進程中還需要繼續(xù)保持增值稅的主體稅種地位。

其次,增值稅改革要服務(wù)國家經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略和宏觀調(diào)控目標。當前,我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài),面臨著諸多矛盾。從生產(chǎn)領(lǐng)域看,企業(yè)創(chuàng)新不足,經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和效率還不高,仍主要沿用傳統(tǒng)的外延式粗放型發(fā)展模式。全面推行營改增后,增值稅已成為我國第一大稅種,覆蓋社會再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié),對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響日益深遠。增值稅既要充分發(fā)揮增值稅的“中性”作用,促進經(jīng)濟效率的不斷提高,推動經(jīng)濟發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變,又要通過制度創(chuàng)新,拓展增值稅調(diào)節(jié)收入分配功能,不斷縮小收入分配差距,實現(xiàn)公平與效率的有機統(tǒng)一。

第三,增值稅的改革要有助于現(xiàn)代稅收制度的建立。在營改增時期,為降低企業(yè)稅負,確保改革平穩(wěn)過渡,增設(shè)了兩檔稅率。在后續(xù)的增值稅改革及立法進程中,完善增值稅制度必須從有利于構(gòu)建科學發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的現(xiàn)代稅收制度體系的高度,統(tǒng)籌考慮增值稅改革方案。

(作者系北京大學經(jīng)濟學院教授)