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地方對個稅免征、獎勵、返還,合法嗎?
《中國經(jīng)濟周刊》 記者 王紅茹|北京報道
責(zé)編:姚冬琴
(本文刊發(fā)于《中國經(jīng)濟周刊》2018年第25期)
因為與民眾的錢袋子息息相關(guān),關(guān)于個人所得稅(下稱“個稅”)的話題一直備受關(guān)注。各地出臺的與個稅有關(guān)的優(yōu)惠政策,也是其中之一。據(jù)《中國經(jīng)濟周刊》記者不完全統(tǒng)計,全國至少有24個省級行政區(qū)出臺了個稅免征、個稅減免,以及個稅獎勵的相關(guān)優(yōu)惠政策。各地的這些做法是否合理合法?
至少13省份曾出臺個稅免征文件
今年年初,黑龍江省出臺了《關(guān)于進一步做好支持高層次人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收服務(wù)工作的通知》,該通知系黑龍江省委組織部和省地稅局合發(fā)的文件,共有15條優(yōu)惠政策、措施,其中包括對高層次人才本人取得各類獎金減免個人所得稅。通知指出,在該省工作的“兩院院士”“長江學(xué)者”、國家“千人計劃”“萬人計劃”入選者、“國家杰出青年科學(xué)基金”獲得者、“龍江科技英才”特殊支持計劃入選者以及省人才工作領(lǐng)導(dǎo)小組確認的各類高層次人才取得的補助或資助視為省政府頒發(fā)的科學(xué)技術(shù)方面獎金,免征個人所得稅。
免征個稅的情況,并非只有黑龍江。北京早在2001年和2005年就曾出臺過個稅免征相關(guān)的文件。
2001年,《北京市鼓勵留學(xué)人員來京創(chuàng)業(yè)工作的若干規(guī)定實施辦法》印發(fā),規(guī)定市人民政府對做出突出貢獻的留學(xué)人員授予榮譽稱號并頒發(fā)一次性獎金,該項獎金免征個人所得稅。
2005年,北京市發(fā)改委印發(fā)的《關(guān)于促進首都金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》中第二條規(guī)定,對市政府授予榮譽稱號并給予獎勵的金融企業(yè)管理人員和專業(yè)技術(shù)人員,所得獎金免征個人所得稅。
此外,山東也在2011年和2016年分別出臺了兩個個稅免征相關(guān)文件。其他出臺類似文件的省份還有上海、江蘇、浙江、安徽、福建、湖南、貴州、海南、甘肅、寧夏等。
仔細研讀這些省份出臺的個稅免征文件,可謂是五花八門。
比如,山東省在2016年出臺《關(guān)于進一步做好全省引進高層次人才稅收服務(wù)工作的通知》指出,省人才工作領(lǐng)導(dǎo)小組確認引進的各類高層次人才取得的一次性補助,免予征收個人所得稅。
安徽省2012年出臺的《關(guān)于進一步支持服務(wù)業(yè)加快發(fā)展若干地方稅收政策的通知》第十一條指出:科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科研成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員的個人獎勵,暫不征收個人所得稅。
寧夏2016年出臺的《寧夏回族自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策(修訂)》規(guī)定,除了自治區(qū)政府授予榮譽稱號并給予獎勵的人員所得獎金免征個人所得稅外,對在高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化中做出重大貢獻的專業(yè)技術(shù)人員和管理人員,所得獎金也免征個人所得稅。
……
到底哪些情況符合免征個稅的條件?根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第一款規(guī)定:省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金,免征個人所得稅。
國家稅務(wù)總局科研所研究員朱廣俊在接受《中國經(jīng)濟周刊》記者采訪時表示,各地免征個稅如果屬于稅法釋義中的獎金規(guī)定,比如針對省級政府部門頒發(fā)的獎金等,可以免征個人所得稅。但是,有些地方政府把稅法中獎金的范圍擴大了,從而使稅法第四條第一款的邊界被無限延伸,有濫用稅法之嫌。因此,各地出臺類似文件應(yīng)當(dāng)以稅收法律、法規(guī)明文規(guī)定為準,不能擅自擴大解釋。
十余省份出臺個稅獎勵、個稅返還政策
除了個稅免征,各地還出臺了不少個稅獎勵、個稅返還政策。據(jù)《中國經(jīng)濟周刊》記者不完全統(tǒng)計,自“十五”時期以來,至少有十多個省份出臺了個稅獎勵文件,3個省份出臺了個稅返還政策。
比如,2008年出臺的《天津高新區(qū)扶優(yōu)扶強政策》指出,對企業(yè)中年薪(稅前)超15萬元、擔(dān)任企業(yè)關(guān)鍵職務(wù)、簽訂有5年以上勞動合同的高級管理人才和高級技術(shù)人才,予以個人所得稅留區(qū)部分額度內(nèi)的獎勵,支持方式為前4年按50%比例獎勵,第5年按100%獎勵,并一次性補齊前4年差額部分。
河北省在2011年出臺《關(guān)于實施高層次創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才開發(fā)“巨人計劃”的意見》規(guī)定,“巨人”中的領(lǐng)軍人才和團隊骨干成員年薪在10萬元以上的,其個人所得稅形成的地方財政收入,3年內(nèi)獎勵給個人。
除了省級政府出臺個稅獎勵政策,一些城市也出臺了相關(guān)政策。比如2011年武漢市出臺的《東湖國家自主創(chuàng)新示范區(qū)高級人才個人所得稅獎勵實施細則(試行)》指出,在東湖高新(9.360, 0.00, 0.00%)區(qū)繳納個人所得稅且納稅信用記錄良好的高級人才,從2009年1月1日起、連續(xù)兩年以上,年薪15萬元(含)以上,可以按照其上年度所繳納的工薪個人所得稅武漢市、東湖高新區(qū)二級地方留成部分100%的標準予以獎勵。
再比如,石家莊市2017年出臺的石家莊人才新政中,在石家莊連續(xù)繳納個人所得稅滿3年且年度應(yīng)納稅工資薪金收入在10萬元以上的,其工資薪金個人所得稅形成的地方財政收入,3年期滿后按現(xiàn)行財政體制獎勵給個人。
除了個稅獎勵,也有一些省份出臺了個稅返還的優(yōu)惠政策。據(jù)《中國經(jīng)濟周刊》記者不完全統(tǒng)計,至少有3個省份和若干地市出臺了個稅返還政策。
比如2008年出臺的《天津高新區(qū)鼓勵科技領(lǐng)軍人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)暫行辦法》中規(guī)定,在項目啟動實施5年內(nèi),對科技領(lǐng)軍人才因工資薪金所得而繳納的個人所得稅,在項目稅收高新區(qū)留成部分的額度內(nèi),以返還項目實施企業(yè)的方式予以全額獎勵。
重慶2010年啟動的“人才房”計劃提出,符合企業(yè)高技術(shù)人才要求的,可以用最低價格購買住房,這些人才還將享受(地方留成部分)個稅返還政策。
內(nèi)蒙古2010年出臺的《稀土高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)招商引資獎勵辦法》規(guī)定,對在技術(shù)創(chuàng)新、科技成果轉(zhuǎn)化、現(xiàn)代企業(yè)管理過程中做出突出貢獻人員,經(jīng)自薦、推薦并審核批準后,高新區(qū)管委會將按一等獎5萬元、二等獎3萬元、三等獎2萬元給予獎勵,同時返還個人所得稅。
一些地市也出臺了個稅返還政策。比如浙江湖州市在2004年出臺的《湖州市引進和培養(yǎng)高素質(zhì)人才的實施辦法》,第六條規(guī)定:對于引進的符合規(guī)定人才,經(jīng)認定后,其當(dāng)年繳納的個人所得稅地方留成部分由同級財政返還本人。
不管是個稅獎勵、個稅返還,還是個稅緩征,籠統(tǒng)地講,基本上是將個人所得稅的地方分成部分獎勵給個人。這些規(guī)定和做法是否符合國家相關(guān)規(guī)定?
地方文件中用個稅減免、獎勵等說法不規(guī)范
對于個人所得稅,目前中央與地方政府的分享比例是中央得60%,地方政府得40%。因此,當(dāng)個人所得稅征收上來以后,有些地方為了招商引資、吸引人才,會把地方的個稅收入部分或全部返還給納稅人。然而,就是這種減征、免征和緩征的做法,引發(fā)爭論。
中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院財政研究室主任楊志勇在接受《中國經(jīng)濟周刊》記者采訪時表示:“各地的這些個稅返還做法或有違反國家有關(guān)規(guī)定的嫌疑。雖然交了稅,但是地方可能會通過獎勵等方式,‘返還’一部分或者大部分給個人。凡是跟納稅額掛鉤的財政返還都是違規(guī)的。個稅減免權(quán)在中央,地方無權(quán)隨意減免。”
有專家認為個稅獎勵違法。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所前所長曾國祥認為,按照現(xiàn)有法律,任何借助于個稅的名義進行獎勵的行為都是不被準許的。他指出,稅收法定主義和依法治稅是稅收的靈魂和生命線。國家憑借社會公共權(quán)力,依照法律法規(guī),對納稅人無償、強制征稅,以滿足社會公共產(chǎn)品的需要。因此,稅收帶有明顯的法定性、無償性、強制性和剛性。
也有專家認為個稅獎勵合法。十三屆全國人大財經(jīng)委副主任委員尹中卿認為:“任何政府沒有法律規(guī)定不得任意減免稅收,所以嚴格來說,一些地方為了吸引人才、為了吸引投資,在法律規(guī)定之外,沒有經(jīng)法定授權(quán),雖然是它本地該得的那部分,它去減征、免征、緩征在法律上都是違法的。但是現(xiàn)在好多地方開始采取獎勵,這種是合法的?!?/p>
業(yè)內(nèi)看法不一而足。到底哪些合法哪些違法,還得從《個人所得稅法》中找答案。
《個人所得稅法》第五條第三款規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的,可以減征個人所得稅;2011年修改并實施的《個人所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定:稅法第五條所說的減征個人所得稅,其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
在法律文本中,記者沒有找到“個稅獎勵”“個稅返還”等表述。但是,在朱廣俊看來,因為地方財政有支出權(quán),地方在實際操作中,并不一定違法。
“地方財政對地方收入有支出權(quán),地方政府執(zhí)行時都是通過財政支出實現(xiàn)的。地方返還的不是稅,而是相當(dāng)于那些稅額的貨幣,地方政府有權(quán)依法以各種名義資助納稅人尤其是企業(yè)納稅人。也就是說,地方政府無權(quán)出臺減免稅政策,但可能會以財政支出減少或彌補納稅人支出,數(shù)額一致,但不能說是減免稅或稅收返還。地方文件中說的返還的‘稅’,其實只(能)是為了某種目的而給予已繳(應(yīng)繳)稅收負擔(dān)量的減少的變通說法?!敝鞆V俊說。
一位地方財稅部門人士告訴記者,各地財稅部門操作個稅返還的一般做法是:當(dāng)屬于地方分享的40%的個稅上繳地方財政之后,“稅率沒有變,該怎么算還怎么算,比如個稅上繳地方的部分是一萬元,需要開一張稅票,再開一張財政退庫票,開成八九千元,這樣返還給納稅人的錢就是八千或者九千元。中間就繞了一個圈子,多開了幾張票,個稅返還就完成了。這好像是合規(guī)的。但對于稅務(wù)局來說,稅收收入由財政退庫后總額減少,涉及財政、稅務(wù)兩家計劃完成問題。即使此條可協(xié)調(diào)解決,還有違反稅收法律、法規(guī),違反財政法規(guī)等違規(guī)的嫌疑。另外,還有票證填開違規(guī)問題?!?/p>
此外,還存在一些明顯違規(guī)的情況,“如果稅務(wù)部門不對上繳的全部稅收開稅票,而是直接把一部分稅收減少了,即便是財政返還,但是這樣不走財政支出方式的直接減免稅,就是違規(guī)的?!鄙鲜鲐敹惾耸空f。
為什么看似合規(guī)的事情,卻引發(fā)質(zhì)疑呢?一些地方政府出臺的文件的瑕疵顯而易見。
在朱廣俊看來,一些地方出臺的涉及稅收的政策文件,無論是出于吸引人才目的,還是出于吸引資金的要求,文件中用減免、獎勵等說法都是違規(guī)的,地方?jīng)]有這個權(quán)限。
“這些文件表述不嚴密,違反了法律的管理權(quán)限。在文件中,應(yīng)該寫明根據(jù)中央或者財政部、國稅總局哪個文件,通過財政返還全部或者一部分進行獎勵。這樣表述就沒有問題了。”朱廣俊告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者,這屬于政策文本不規(guī)范問題,“涉及稅收政策,要按照國家規(guī)定的法律性的條文,用法律語言準確地表述,不能含糊,更禁止編造?!?/p>
國務(wù)院加大力度清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策
國家出臺稅收優(yōu)惠政策的本意是好的,但是一些地方卻“念歪了經(jīng)”,影響國家宏觀調(diào)控政策效果。為嚴格稅收管理、切實規(guī)范各類稅收等優(yōu)惠政策,近年來,國務(wù)院連發(fā)多份文件。
1998年,國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于加強依法治稅嚴格稅收管理權(quán)限的通知》(國發(fā)〔1998〕4號);緊接著,2000年,國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》(國發(fā)〔2000〕2號)。這兩個文件均規(guī)定各地區(qū)、各部門不得以先征后返或其他減免稅手段吸引投資,不得擅自在稅收法律、法規(guī)明確授予的管理權(quán)限之外,更改、調(diào)整、變通國家稅收政策。
2014年,國務(wù)院又發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2014〕62號),規(guī)定對違法違規(guī)制定與企業(yè)及其投資者(或管理者)繳納稅收或非稅收入掛鉤的財政支出優(yōu)惠政策,包括先征后返、列收列支、財政獎勵或補貼,以代繳或給予補貼等形式減免土地出讓收入等,堅決予以取消。
但是,國家針對重點人群出臺個稅優(yōu)惠的政策并沒有停止。最新的消息是,下個月,部分科技人員的個人所得稅減免或?qū)⒂瓉碚{(diào)整。
5月30日,財政部、國稅總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》,明確自2018年7月1日起,依法批準設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定,從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵,可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”,依法繳納個人所得稅。
楊志勇對此項政策給予積極評價,“這個減稅政策是國家三大部委聯(lián)合發(fā)布的,一大亮點是對于職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵給予減免個稅,在全國尚屬首次。政策的出臺充分體現(xiàn)出了我國通過稅收激勵促進科技創(chuàng)新的政策導(dǎo)向?!?/p>
編輯:曾珂
關(guān)鍵詞:地方對個稅免征