近日，“個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策”引起社會(huì)廣泛關(guān)注。那么，這個(gè)政策的出臺(tái)背景是什么？政策適用范圍有哪些？國家稅務(wù)總局所得稅司副司長葉霖兒日前結(jié)合文件，對(duì)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策作了解讀。

一、 政策出臺(tái)的背景和意義

目前，我國已經(jīng)初步形成“三支柱”養(yǎng)老保障體系，包括由國家統(tǒng)籌、保障城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，也就是“第一支柱”；由企業(yè)和個(gè)人共同投保、共同負(fù)擔(dān)的企業(yè)年金和職業(yè)年金，也就是“第二支柱”；以及主要由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，也就是“第三支柱”?；诮?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r、起步時(shí)間等因素，各支柱養(yǎng)老保障體系發(fā)展情況不一，第二、三支柱發(fā)展相對(duì)較慢。

財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部等部門聯(lián)合制發(fā)的《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（），在調(diào)動(dòng)個(gè)人參與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性、應(yīng)對(duì)我國老齡化社會(huì)趨勢(shì)、提高全民養(yǎng)老保障水平等方面起到了促進(jìn)作用。

二、 試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容

（一）政策基本思路

試點(diǎn)政策采取遞延納稅模式，從個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取3個(gè)環(huán)節(jié)作了稅收優(yōu)惠規(guī)定，即試點(diǎn)地區(qū)納稅人通過商業(yè)養(yǎng)老賬戶購買符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)繳費(fèi)支出可按照一定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，直接減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)；在積累環(huán)節(jié)對(duì)投資收益暫不征稅，直接增加個(gè)人收益；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，可享受低稅率優(yōu)惠。

具體方式是

在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，納稅人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，其繳費(fèi)支出可以按照一定額度給予扣除，這樣直接減少了個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅額，減稅效果立竿見影。

在積累環(huán)節(jié)，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶由專業(yè)的保險(xiǎn)公司運(yùn)營，投資收益穩(wěn)健，賬戶權(quán)益長期增值。試點(diǎn)政策對(duì)這一階段的增值暫不征收個(gè)人所得稅，這樣直接增加了個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶的收益。

在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金收入時(shí)，按照“其他所得”計(jì)稅，對(duì)其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，最后納稅人的實(shí)際稅負(fù)僅為7.5%，大大低于該項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的20%法定稅率。之所以這樣設(shè)計(jì)稅率，一方面是通過低稅率鼓勵(lì)人民群眾積極通過商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)方式提高自己的養(yǎng)老保障水平，另一方面是考慮到參保資金的來源主要是工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬或者個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，領(lǐng)取環(huán)節(jié)的稅率要考慮這幾個(gè)所得項(xiàng)目的稅率水平，同時(shí)適當(dāng)降低，體現(xiàn)稅收政策的照顧。

（二）什么是個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶和符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)？

政策規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)納稅人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶購買符合規(guī)定的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品即可享受試點(diǎn)政策。其中：個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、收益以及資金領(lǐng)取等的商業(yè)銀行個(gè)人專用賬戶。符合規(guī)定的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品是為滿足參保人對(duì)養(yǎng)老賬戶資金安全性、收益性和長期性的管理要求，由保險(xiǎn)公司按照“收益穩(wěn)健、長期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則開發(fā)設(shè)計(jì)出來的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。這些保險(xiǎn)產(chǎn)品采取名錄方式管理，具體產(chǎn)品指引將由中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布。屆時(shí)，納稅人可參考指引購買相關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。

（三）試點(diǎn)時(shí)間和地區(qū)

試點(diǎn)政策自2018年5月1日起，在上海、福建?。ê瑥B門市）、蘇州工業(yè)園區(qū)幾個(gè)地區(qū)開始實(shí)施，試點(diǎn)時(shí)間暫定為一年。試點(diǎn)政策執(zhí)行過程中，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)等部門將密切關(guān)注實(shí)施效果，統(tǒng)籌研究將試點(diǎn)政策推廣至全國的問題。

（四）政策適用對(duì)象

適用試點(diǎn)政策的納稅人主要分兩類

一類是在試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人。其中取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人是指連續(xù)6個(gè)月及以上為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點(diǎn)地區(qū)代扣代繳個(gè)人所得稅，作為是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的判定標(biāo)準(zhǔn)，不受納稅人的實(shí)際工作地等因素影響。

另一類是在試點(diǎn)地區(qū)取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得及企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營者。這種情況下，以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營地，作為是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

特別需要注意的是，如果納稅人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)同時(shí)從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復(fù)享受。

（五）具體政策內(nèi)容

1. 繳費(fèi)環(huán)節(jié)

試點(diǎn)地區(qū)納稅人購買符合條件的養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，可在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除：

（1）取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人

首先，要計(jì)算出可以稅前扣除的限額：根據(jù)納稅人當(dāng)月取得的工資薪金或者連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%，和1000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，其中金額較低的那個(gè)就是允許扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。

其次，稅前扣除采取限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的原則，也就是說要把計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際支付的月保費(fèi)金額再作比較，其中較低的金額，就是實(shí)際可在稅前扣除的金額。

為了及時(shí)享受試點(diǎn)政策，納稅人應(yīng)在取得稅延養(yǎng)老扣除憑證后盡快將憑證提供給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人按照上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

舉例

張三在福州某單位工作，2018年6月購買符合條件的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，每月繳費(fèi)800元，7月初取得繳納保費(fèi)的稅延養(yǎng)老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務(wù)人。假設(shè)張三7月份工薪收入共計(jì)13000元，8月份工薪收入20000元，那他稅前扣除金額是多少？

分析

張三在7月初取得稅延養(yǎng)老扣除憑證并提供給扣繳義務(wù)人，那么他從7月份開始就可以享受試點(diǎn)政策，但是隨著工薪收入每月可能發(fā)生變化，扣除金額也會(huì)相應(yīng)不同。

以7月份工薪收入為基數(shù)和1000元計(jì)算比較，確定稅前扣除限額。13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實(shí)際繳納的月保費(fèi)金額比較。800元的月保費(fèi)金額大于780元，最終張三7月份可以在稅前實(shí)際扣除780元。

8月份，張三工薪收入變?yōu)?0000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實(shí)際繳納的保費(fèi)800元低于1000元的扣除限額，最終張三8月份可以在稅前實(shí)際扣除800元。

（2）取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者。

首先，和取得前一類所得的納稅人一樣，也要計(jì)算出可以稅前扣除的限額。由于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)按年計(jì)稅，所以根據(jù)納稅人當(dāng)年收入的6%，和12000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，其中金額較低的那個(gè)就是允許扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。

其次，也要把計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際支付的年保費(fèi)金額作比較，選擇里面較低的金額，得出實(shí)際可在稅前扣除的金額進(jìn)行扣除。

在享受政策時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，在取得信息平臺(tái)出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證后，可以自行計(jì)算扣除金額，在年度申報(bào)時(shí)稅前扣除。

2. 積累環(huán)節(jié)

積累環(huán)節(jié)養(yǎng)老資金賬戶封閉運(yùn)行，產(chǎn)生的投資收益暫不征稅。

3. 領(lǐng)取環(huán)節(jié)

按照保險(xiǎn)合同約定，個(gè)人達(dá)到退休年齡后開始按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。試點(diǎn)政策對(duì)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計(jì)算納稅，相當(dāng)于總體稅負(fù)的7.5%。相應(yīng)稅款直接由保險(xiǎn)公司代扣代繳。

舉例

張三長期購買符合條件的遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，假設(shè)退休后按月領(lǐng)取，每月領(lǐng)取金額為2000元，則他每月應(yīng)繳稅款為2000*75%*10%=150元，直接由保險(xiǎn)公司代扣代繳。