編者按

　　去年是新一輪財(cái)稅改革的啟動(dòng)年，預(yù)算制度改革、PPP模式推進(jìn)、地方債務(wù)管控、清理稅收優(yōu)惠政策等得到了落地。2015年是我國(guó)“十二五”規(guī)劃實(shí)施的收官之年，也是全面深化改革的“關(guān)鍵之年”。對(duì)財(cái)稅改革來說，隨著改革的不斷深入，新常態(tài)下財(cái)稅改革的關(guān)鍵是什么？許多已經(jīng)出臺(tái)的改革政策如何更好地實(shí)施？又有哪些財(cái)稅改革政策會(huì)落地？梳理全國(guó)兩會(huì)期間委員們提交的提案和建議，會(huì)為深化改革提供有益的參考。

　　全國(guó)政協(xié)委員、永隆銀行董事長(zhǎng)馬蔚華：

　　加快金融業(yè)“營(yíng)改增”的步伐

　　隨著新版《金融租賃公司管理辦法》(中國(guó)銀監(jiān)會(huì)令2014年第3號(hào))的頒布，經(jīng)營(yíng)狀況良好、符合條件的金融租賃公司經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)可以開展資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，這為金融租賃公司拓寬融資渠道、增加資產(chǎn)流動(dòng)性提供了有力的政策支持。

　　但是，受制于稅務(wù)問題，目前金融租賃公司已上報(bào)和準(zhǔn)備上報(bào)的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)均局限于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。這是因?yàn)椋m然金融租賃行業(yè)已于2012年執(zhí)行了“營(yíng)改增”，但作為資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的潛在投資者，銀行、信托等其他金融同業(yè)尚未執(zhí)行“營(yíng)改增”，導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的斷裂。

　　從稅務(wù)的角度看，資產(chǎn)證券化引發(fā)的債權(quán)轉(zhuǎn)讓一旦構(gòu)成了租賃資產(chǎn)的出表，則租賃合同項(xiàng)下的債權(quán)以及幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了證券化資產(chǎn)的投資人，金融租賃公司自身的資產(chǎn)負(fù)債表中將不再包含相應(yīng)債權(quán)。即使后續(xù)階段承租人繼續(xù)向金融租賃公司支付租金、并由金融租賃公司將租金轉(zhuǎn)交給投資人，金融租賃公司也僅僅是履行代收代付的職責(zé)，因此，也就不能向承租人開具租金增值稅發(fā)票，這直接導(dǎo)致金融租賃公司無法開拓增值稅項(xiàng)目的證券化業(yè)務(wù)。

　　隨著時(shí)間的推移，金融租賃公司的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目規(guī)模將逐步減少，資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的常態(tài)化開展必然會(huì)觸及到增值稅項(xiàng)目，“增值稅由誰開票”、“如何界定金融租賃公司實(shí)際承擔(dān)的增值部分”等都是未來資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)無法回避的問題。

　　在目前情況下，為拓寬租賃公司融資渠道，加快金融租賃公司資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)開展，從實(shí)質(zhì)重于形式的角度出發(fā)，提出以下幾點(diǎn)建議：

一、 建議允許金融租賃公司在資產(chǎn)出表后繼續(xù)按租賃合同向承租人開具增值稅發(fā)票。

　　一方面，承租人具有取得增值稅發(fā)票的基本權(quán)利。從承租人和投資人的角度看，根據(jù)合同法下“買賣不破租賃”的原則，資產(chǎn)證券化引發(fā)的債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為并不影響租賃合同的有效性。無論租金的債權(quán)人是金融租賃公司還是投資人，承租人支付租金即代表履行了租賃合同中的義務(wù)，應(yīng)取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票用來抵扣自身的銷項(xiàng)稅額。而作為證券化資產(chǎn)投資人的銀行、信托等同業(yè)，由于仍執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅，在投資證券化資產(chǎn)的業(yè)務(wù)中無法開具增值稅發(fā)票。

　　另一方面，金融租賃公司也有向承租人開具增值稅發(fā)票的義務(wù)。從業(yè)務(wù)模式來看，以資產(chǎn)證券化為代表的租賃資產(chǎn)出表業(yè)務(wù)其本質(zhì)是一種融資業(yè)務(wù)，即金融租賃公司基于流動(dòng)性管理的需求，以承租人未來所應(yīng)支付租金作為資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓給其他金融機(jī)構(gòu)以獲取資金的一種融資行為。在這類業(yè)務(wù)中，金融租賃公司僅轉(zhuǎn)移了租賃合同項(xiàng)下承租人未來支付租金的收益權(quán)，并未將租賃合同項(xiàng)下租賃物的物權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資人。在這種情況下，金融租賃公司不可避免地需要承擔(dān)增值稅發(fā)票的開票義務(wù)，以保障承租人在租賃合同項(xiàng)下的合法權(quán)益。

　　同時(shí)，對(duì)于承租人，因并未與作為證券化資產(chǎn)投資人的銀行、信托等機(jī)構(gòu)簽訂租賃合同，自然也不會(huì)接受對(duì)方開具的任何發(fā)票。

二、 建議將轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)與應(yīng)收租金的差額作為使用該融資方式所產(chǎn)生的融資成本，比照借款利息作為當(dāng)期銷售額的扣減項(xiàng)。

　　基于前述將資產(chǎn)證券化視同融資行為的判定，在資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)中，金融租賃公司代投資人開具增值稅發(fā)票，其中，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)與應(yīng)收租金之間的差額即為租賃公司使用該融資方式所產(chǎn)生的資金成本，建議允許將這部分融資成本應(yīng)比照借款利息作為當(dāng)期銷售額的扣減項(xiàng)，體現(xiàn)增值稅對(duì)增值部分繳稅的基本原則。

　　全國(guó)政協(xié)委員、華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長(zhǎng)賈康：

　　“綠色”財(cái)稅是可持續(xù)發(fā)展的必然選擇

　　以環(huán)境稅和“稅制綠化”為代表的綠色財(cái)稅制度改革，是加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、追求可持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”的必然選擇。我國(guó)現(xiàn)在尚未設(shè)立專門的環(huán)境稅種，現(xiàn)行的環(huán)保排污收費(fèi)政策征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，范圍過窄，整體環(huán)境稅收政策缺乏系統(tǒng)性，相關(guān)稅收優(yōu)惠也缺少針對(duì)性、靈活性和有效性。環(huán)保效果不顯著，在一定程度上與此有關(guān)。應(yīng)加快環(huán)境稅立法、盡快推進(jìn)環(huán)境稅改革，建議：

一、 順應(yīng)總體財(cái)稅改革的方向和部署開征環(huán)境稅。在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定前提下，一方面進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，選擇一些特定稅種削減其稅負(fù)水平;另一方面通過結(jié)構(gòu)性加稅，即開征環(huán)境稅彌補(bǔ)減稅帶來的稅收收入減少。從而在穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的目標(biāo)。以開征環(huán)境稅為切入點(diǎn)，還可促進(jìn)理順中央和地方政府在環(huán)境治理上的事權(quán)財(cái)權(quán)關(guān)系，未來環(huán)境稅收入歸屬和使用上應(yīng)當(dāng)更多向地方政府傾斜，由地方政府承擔(dān)更多的環(huán)境治理以及監(jiān)督企業(yè)減少污染排放的職責(zé)。

二、 抓住有利時(shí)機(jī)加快立法爭(zhēng)取盡快實(shí)操。近期和未來一段時(shí)間市場(chǎng)煤價(jià)油價(jià)的下行，使通脹壓力緩解，也提供了開征環(huán)境稅的重要時(shí)機(jī)。此時(shí)開征環(huán)境稅，企業(yè)更容易消化，因而環(huán)境成本上升帶來的企業(yè)運(yùn)行成本上升，對(duì)宏觀層面整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響也較小。

三、 通過開征環(huán)境稅，引發(fā)相關(guān)的行政、司法、社會(huì)管理體制的“法治化”配套改革。不僅會(huì)使保護(hù)環(huán)境的稅收調(diào)節(jié)更加合理、透明和有效，也會(huì)對(duì)其他領(lǐng)域的相關(guān)改革起到示范作用。

四、 做好開征環(huán)境稅的公共宣傳工作。應(yīng)利用多種宣傳工具和渠道，對(duì)環(huán)境稅法和改革方案進(jìn)行細(xì)致和系統(tǒng)的宣傳。一方面這可以促進(jìn)更有效地收集企業(yè)和公眾對(duì)于環(huán)境稅的意見和建議，從而進(jìn)一步完善稅改方案;另一方面，也可以減少企業(yè)和公眾對(duì)于環(huán)境稅及其影響的顧慮，從而減少征稅阻力。

　　全國(guó)政協(xié)委員、上海復(fù)星（集團(tuán)）有限公司董事長(zhǎng)郭廣昌：

　　用全球視野制訂境外投資稅收政策

　　典型的民營(yíng)企業(yè)一般都采用自然人股東設(shè)立有限責(zé)任公司等形式，開展經(jīng)營(yíng)。為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模等目標(biāo)，兼并重組成為重要的手段。目前，企業(yè)層面重組的稅收政策已相對(duì)完善，但以自然人為股東的企業(yè)發(fā)生重組交易時(shí)，與之配套的自然人股東稅收處理的個(gè)人所得稅政策目前卻并沒有明確。因此，建議國(guó)家應(yīng)該盡快予以明確，以鼓勵(lì)以自然人為股東的企業(yè)加快兼并、重組步伐，更好地“走出去”。在未明確之前，應(yīng)按“法無規(guī)定不征稅”原則，穩(wěn)妥處理相關(guān)交易的稅務(wù)問題。

　　而隨著合伙企業(yè)法的出臺(tái)，投資活動(dòng)中，合伙企業(yè)組織形式被越來越多地使用，但在納稅實(shí)務(wù)中問題頗多。比如，境內(nèi)合伙企業(yè)作為投資者，收到的持有期被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配額，許多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)以合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人為由，不對(duì)此項(xiàng)免稅所得性質(zhì)予以認(rèn)定。而當(dāng)合伙企業(yè)以此項(xiàng)所得額往合伙人層面（企業(yè)投資人）分配時(shí)，又以不符合直接投資條件（中間加了一層合伙企業(yè)）為由，對(duì)本屬于免稅收入的所得額予以征稅，從而造成重復(fù)征稅。建議應(yīng)明確合伙企業(yè)的稅收政策與征稅程序。

　　此外，還應(yīng)該進(jìn)一步完善境外納稅申報(bào)制度，將匯總、合并納稅的范圍局限在境外設(shè)立分公司形式，即在境內(nèi)外總分機(jī)構(gòu)之間合并納稅，并允許境內(nèi)外之間的盈虧互補(bǔ)，以還原“走出去”企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況；允許企業(yè)設(shè)立海外投資虧損準(zhǔn)備金，緩解虧損對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的沖擊，幫助企業(yè)擺脫困境，從整體上減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的海外競(jìng)爭(zhēng)力；完善服務(wù)企業(yè)對(duì)外投資的稅收征管措施，在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立對(duì)外投資的服務(wù)機(jī)構(gòu)；出臺(tái)稅收政策前聽取一定數(shù)量企業(yè)的意見，并在完成各類測(cè)試后再具體實(shí)施，以增加規(guī)范的確定性和穩(wěn)定性；結(jié)合基層征管實(shí)際，細(xì)化特別納稅調(diào)整執(zhí)行的實(shí)質(zhì)判斷與步驟等。

　　大氣污染問題很大程度上是燃油造成的，成品油消費(fèi)稅應(yīng)更多地用于改善油品質(zhì)量。目前國(guó)內(nèi)成品油消費(fèi)稅征收依然沿用1994年的分稅制體制，全部從煉廠環(huán)節(jié)征收后并上繳國(guó)庫(kù)，相關(guān)稅金在大氣污染治理上作用發(fā)揮不好，對(duì)油品消費(fèi)大省來說也不盡合理。燃油所產(chǎn)生的環(huán)境污染主要發(fā)生在油品消費(fèi)地，大氣污染治理和防控應(yīng)嚴(yán)格按照“誰消費(fèi)、誰繳稅、誰治理”的原則。由于各個(gè)省、區(qū)的情況不一，如果能按比例返還消費(fèi)地，采取不同的治理方案可能效果會(huì)更好。建議將所征收的成品油消費(fèi)稅，尤其是去年年末以來新增的消費(fèi)稅稅金，部分返還至成品油消費(fèi)地，由地方政府統(tǒng)一用于治理大氣污染等環(huán)保事業(yè)。

　　———全國(guó)政協(xié)委員、四川省成都市政協(xié)副主席戴曉雁

　　電子商務(wù)的從業(yè)人員，大多數(shù)都是小微企業(yè)，小都可能談不上，是微型企業(yè)。針對(duì)收入幾十萬元的微型企業(yè)來收稅，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展不利，還是要放水養(yǎng)魚。應(yīng)該針對(duì)小微企業(yè)、個(gè)人商家分類分步實(shí)施。政策出臺(tái)后，每個(gè)商家都擁有納稅識(shí)別號(hào)，對(duì)于一些小微企業(yè)和個(gè)人商家可以采取免稅政策。對(duì)于有了一定規(guī)模經(jīng)營(yíng)額的商家來說，有關(guān)部門應(yīng)該要求其進(jìn)行納稅，使商家們明白自己的責(zé)任和義務(wù)。

　　———全國(guó)政協(xié)委員、中國(guó)電子學(xué)會(huì)秘書長(zhǎng)徐曉蘭

　　完善污染排放收費(fèi)制度和生態(tài)環(huán)境的有償使用制度，對(duì)消耗大、污染大的單位和個(gè)人征收懲罰性的費(fèi)用，對(duì)節(jié)能減排的設(shè)備和產(chǎn)品則給予適當(dāng)?shù)臏p免或者返還；完善環(huán)境治理的稅費(fèi)制度，建立生產(chǎn)、銷售、回收處理和再生產(chǎn)的良性循環(huán)機(jī)制。同時(shí)，強(qiáng)化生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度，通過產(chǎn)品加價(jià)銷售方式，將產(chǎn)品的回收費(fèi)用、污染物排放費(fèi)用和污染治理費(fèi)用加付于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上，在生產(chǎn)者、銷售者和消費(fèi)者中逐級(jí)分解回收成本。

　　———全國(guó)政協(xié)委員、中山大學(xué)管理學(xué)院教授毛蘊(yùn)詩(shī)

　　對(duì)解決地方政府性債務(wù)問題的四點(diǎn)建議：破除GDP至上的政績(jī)觀，將政府性債務(wù)管理納入地方政府和主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍；進(jìn)一步摸清債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)，并根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)化解措施；構(gòu)建地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，逐步形成全國(guó)統(tǒng)一的地方政府性債務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高地方債務(wù)信息透明度；切實(shí)加強(qiáng)地方政府性債務(wù)監(jiān)管，根據(jù)地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求、財(cái)政收入水平、風(fēng)險(xiǎn)狀況等因素，確定舉債規(guī)模上限，嚴(yán)控地方政府債務(wù)增量。

　　———全國(guó)政協(xié)委員、深圳市海陸集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)盧紹杰

　　我國(guó)消費(fèi)趨勢(shì)正驅(qū)使餐飲大眾化成為主流，但另一方面稅費(fèi)依然“高端化”，“稅重費(fèi)多”已使中國(guó)餐飲企業(yè)處于發(fā)展和滑落的尷尬處境中。為了未來中國(guó)餐飲行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，建議降低餐飲業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。一是將餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅由現(xiàn)行的5%下調(diào)至3%。同時(shí)，對(duì)餐飲業(yè)中的早餐這種微利、服務(wù)民生類的項(xiàng)目給予免稅；二是建議國(guó)家在“營(yíng)改增”中將餐飲業(yè)單獨(dú)列出來，考慮設(shè)定一個(gè)平均抵扣率，或者將餐飲業(yè)作為小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易征收的方式對(duì)待；三是取消企業(yè)所得稅隨營(yíng)業(yè)稅征收的規(guī)定，實(shí)行企業(yè)所得稅查賬征收；四是對(duì)行政部門對(duì)餐飲企業(yè)的各種收費(fèi)來一次徹底集中的清理；五是給予餐飲業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼；六是減輕餐飲業(yè)的水電氣負(fù)擔(dān)。

　　———全國(guó)政協(xié)委員、陶然居集團(tuán)董事長(zhǎng)嚴(yán)琦

　　建議按照公平稅負(fù)原則，逐步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠受惠面。放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)納入進(jìn)來；允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。放寬小型微利企業(yè)的認(rèn)定資格和條件。將“微利”由應(yīng)納稅所得額低于30萬元，適當(dāng)提高；將小型微利企業(yè)中“應(yīng)納稅所得額低于6萬元”減半征收企業(yè)所得稅政策列為永久性優(yōu)惠政策，同時(shí)將6萬元的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)提高。將免稅范圍從當(dāng)前的企業(yè)月銷售收入2萬元以上提高為5萬元以上。對(duì)勞動(dòng)密集型小微企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)等，免征企業(yè)所得稅。擴(kuò)大小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用加計(jì)扣除比例。同時(shí)建議清理和取消各種不必要、不合理的收費(fèi)，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，將小微企業(yè)分別向國(guó)稅、地稅兩處申報(bào)的現(xiàn)狀簡(jiǎn)化合一。

　　———全國(guó)政協(xié)委員、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)合伙人張連起