盡管具有中國特色的增值稅制度還需要在簡并稅率、擴大稅基、降低遵從成本等方面進一步深化改革，但營改增的全面落地必將為世界財稅史貢獻中國智慧、交出中國答卷。

5月1日起，營改增改革這個“兩擴、兩促進、兩兼顧”的消費型增值稅體系、這個為創(chuàng)新驅動注入財稅動力的增值稅體系，這個邁向現(xiàn)代財稅制度關鍵一步的增值稅變革，將在這個春天拔節(jié)生長！

張連起

“兩擴、兩促進、兩兼顧”

所謂“兩擴”：一是擴大試點行業(yè)范圍，實現(xiàn)了對貨物和服務的全覆蓋。新增試點行業(yè)近1000萬戶，是前期試點戶數(shù)的近1.7倍，占原營業(yè)稅比例約80%。二是將不動產納入抵扣范圍。這次新增不動產進項稅抵扣的普惠性措施不僅包括營改增試點納稅人，還包括制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人。所謂“兩促進”：一是促進了服務業(yè)率先發(fā)展和制造業(yè)轉型升級。消除了重復納稅，接通了抵扣鏈條，優(yōu)化了產業(yè)分工，有利于服務業(yè)與工業(yè)深度融合，有利于“專注、專業(yè)、專門、專才、專精”的創(chuàng)新主體競相涌現(xiàn)。這是繼2015年我國服務業(yè)增加值占GDP比重50.5%、達到“半壁江山”之后，財稅改革不失時機提供的有力支撐。二是促進了現(xiàn)代增值稅制度的初步定型。不動產納入抵扣范圍，標志著規(guī)范的消費型增值稅制度浮出歷史地表，有利于企業(yè)擴大投資，增強企業(yè)內生動力，用普惠性降稅的“減法”，換取經濟保持中高速增長的“加法”、產業(yè)邁向中高端水平的“乘法”、企業(yè)不動產投資負擔的“除法”。更為重要的是，為2020年經濟發(fā)展大棋局布下了先手棋、“當頭炮”。所謂“兩兼顧”，既兼顧了不同行業(yè)具體情況，確保行業(yè)稅負只減不增；又兼顧了財政的承受能力，確保財政支柱屹立不搖。

創(chuàng)新驅動的財稅動力

“亞當·斯密其分工理論”中指出，人類分工極大提高了生產效率，營改增改革恰好為這一理論提供了稅制注腳。營改增不是一般意義上的稅種轉換，而是一項創(chuàng)新驅動、動力支撐、財稅引領、產業(yè)催生的重大制度變革。營改增全面落地后，納稅人總體稅負不會因生產經營過程中分工與協(xié)作環(huán)節(jié)疊加而增負，反而助力專業(yè)化分工協(xié)作的新產品、新技術、新業(yè)態(tài)、新模式。一方面，營改增促使研發(fā)、設計、渠道等“微笑曲線”兩端的價值創(chuàng)造業(yè)態(tài)從主業(yè)中剝離出來，利于改造提升傳統(tǒng)動能；另一方面，促使專業(yè)化分工和服務外包，拓展了企業(yè)特別是研發(fā)和技術服務、“互聯(lián)網+”、大數(shù)據(jù)、文化創(chuàng)意、綠色時尚、大健康概念等小微企業(yè)的發(fā)展空間，利于激活新動能。

營改增改革年化減稅超過5000億元。它不是傳統(tǒng)意義上的“政府補貼”，也不是定向返還的“芝麻鹽、胡椒面”。它意味著，這部分資金活水更有效率、更有效果地成為實體經濟的“潤滑劑”、創(chuàng)新驅動的“信號源”。這部分資金活水增大了企業(yè)的經營活動產生的現(xiàn)金流量和投資活動產生的現(xiàn)金流量，最終會傳導到企業(yè)職工，推動產業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，為穩(wěn)增長、調結構、惠民生、保就業(yè)、強預期提供“四兩撥千斤”的財稅動力。

建立現(xiàn)代增值稅制度的關鍵一步

在“創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享”的新發(fā)展理念指引下，這個春天拔節(jié)生長的營改增改革，不再像以往稅制改革一樣聚焦一個目標，而是旨在奠定一個現(xiàn)代增值稅制度。換言之，不是謀劃每一棵樹木，而是規(guī)劃一片森林，讓樹木自由生長。

自2009年起，我國實施從生產型增值稅向消費型增值稅轉型的改革，允許機器設備等固定資產抵扣，不能抵扣不動產。今年5月1日起允許企業(yè)購買的不動產進項稅抵扣，宣告消費型增值稅體系就此落地，也標志著現(xiàn)代增值稅制度初步定型。允許不動產抵扣，不僅量大、面寬、比重高，由此形成的減稅大約占總減稅的60%，而且釋放了鼓勵投資的明確信號，吹響了打贏“三去一降一補”攻堅戰(zhàn)的財稅號角。全國統(tǒng)一的增值稅制度從此建立起來，一個邏輯的、完整的、規(guī)范的閉環(huán)系統(tǒng)對接完成。

建立現(xiàn)代增值稅制度，關鍵的不是營改增所涉行業(yè)的適用稅率，而是要重構中央和地方財政關系、稅企關系、局部和全局的關系，調整中央和地方各自利益分享機制、劃分事權和支出責任將是關系財稅改革全局的重大任務。

“物之不齊，物之情也”。不同國家和地區(qū)增值稅制度存在特色之分、適用之別。盡管中國特色的增值稅制度還需要在簡并稅率、擴大稅基、降低遵從成本等方面進一步深化改革，但營改增的全面落地必將為世界財稅史融入中國道路、貢獻中國智慧、交出中國答卷！

（作者系全國政協(xié)委員、瑞華會計師事務所管理合伙人）