漫畫張建輝

繼今年５月１日全面實(shí)行“營改增”之后，我國財(cái)稅改革再次重磅出擊——近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革、水資源稅改革試點(diǎn)等，將自今年７月１日起施行。這不僅將對當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生諸多積極效應(yīng)，也意味著“十三五”期間我國財(cái)稅改革將進(jìn)一步提速。

　　“全面改革”是現(xiàn)實(shí)之需、恰逢其時(shí)

　　由于當(dāng)前正處于資源價(jià)格持續(xù)低迷時(shí)期，改革的時(shí)機(jī)比較恰當(dāng)，總體上有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少改革阻力。

　　資源稅是對在我國境內(nèi)開采各種應(yīng)稅自然資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。我國于１９８４年開始對煤炭、石油和天然氣三種礦產(chǎn)品征收資源稅，后來又將鐵礦石等部分金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品逐步納入征稅范圍。１９９３年１２月２５日，我國重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》。２０１０年，我國決定率先在新疆進(jìn)行石油、天然氣資源稅改革試點(diǎn)。２０１０年１２月１日起，又將這一改革推廣到西部地區(qū)的１２個(gè)省、區(qū)、市。２０１１年１１月１日，將西部地區(qū)進(jìn)行的試點(diǎn)改革推廣至全國。２０１４年１２月１日，我國將煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。隨著我國進(jìn)入新的發(fā)展階段，面對新問題、新挑戰(zhàn)，現(xiàn)行資源稅制度日益暴露出諸多弊端。為此，２０１６年５月１０日，我國宣布自７月１日起，全面推進(jìn)資源稅改革。這是我國在新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境下，推出的一項(xiàng)重要財(cái)稅改革。

　　首先，這是應(yīng)對資源環(huán)境壓力的必然之舉。資源和環(huán)境這兩塊短板，是伴隨我國工業(yè)化和現(xiàn)代化整個(gè)過程的硬約束。隨著我國人口增加，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快，經(jīng)濟(jì)總量不斷擴(kuò)大，資源消耗呈剛性增長，環(huán)境污染問題日益突出，生態(tài)環(huán)境總體惡化趨勢沒有得到根本扭轉(zhuǎn)，一些地方生態(tài)環(huán)境承載能力已近極限。而我國現(xiàn)行的資源稅，由于征收范圍較窄，沒有將與生產(chǎn)生活密切相關(guān)的水、森林、草場、灘涂等資源納入征收范圍，不能體現(xiàn)對資源調(diào)控和環(huán)境保護(hù)的統(tǒng)一性要求，削弱了其保護(hù)環(huán)境的功能，并且，由于目前大部分資源品目資源稅仍實(shí)行從量定額計(jì)征，與反映供求關(guān)系、稀缺程度的資源價(jià)格不掛鉤，造成企業(yè)“挑肥揀瘦”，難以有效節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，影響資源綜合利用率，不利于“兩型”社會(huì)建設(shè)。

　　其次，這是推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)在要求。減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)成本，是當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重要任務(wù)。由于資源稅長期實(shí)行從量計(jì)征方式且征收標(biāo)準(zhǔn)較低，企業(yè)在資源稅上的負(fù)擔(dān)雖然并不重，但針對資源類企業(yè)征收的收費(fèi)基金項(xiàng)目繁多。例如，除了稅收以外，對煤炭行業(yè)征收的收費(fèi)基金項(xiàng)目高達(dá)數(shù)十種，其中包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金等。這些收費(fèi)基金在征收目的、征收對象、征收環(huán)節(jié)和征收方式等方面和資源稅基本相同，存在費(fèi)重稅輕、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理、重復(fù)征收等問題，且收入規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過資源稅收入，造成了資源稅費(fèi)關(guān)系紊亂，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　第三，這是理順分配關(guān)系的迫切需要。現(xiàn)行資源稅制度扭曲了三方面的利益分配關(guān)系：其一，政府與資源開發(fā)利用企業(yè)之間的分配關(guān)系不合理。資源稅從量定額計(jì)征方式一個(gè)較大弊端是割裂了資源價(jià)格與資源稅之間的關(guān)系。由于資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)過低，并且不能隨產(chǎn)品價(jià)格及時(shí)調(diào)整，國家無法從資源產(chǎn)品價(jià)格上漲中獲得應(yīng)有的收益；其二，區(qū)域之間的資源收益分配關(guān)系不合理。長期以來，由于初級(jí)資源產(chǎn)品與工業(yè)品之間存在價(jià)格“剪刀差”，使得中西部資源豐富地區(qū)在資源收益分配中處于不利位置，其資源優(yōu)勢難以轉(zhuǎn)化為財(cái)政優(yōu)勢。同時(shí)，在礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中不可避免要占用、破壞大量的土地，產(chǎn)生環(huán)境污染，并引發(fā)一系列生態(tài)問題，不利于資源產(chǎn)地的可持續(xù)發(fā)展和長遠(yuǎn)利益。其三，難以有效調(diào)節(jié)級(jí)差收益，不利于企業(yè)公平競爭。礦產(chǎn)資源稟賦、開采條件等客觀因素不同，礦產(chǎn)資源開采成本和產(chǎn)品質(zhì)量差異很大。由于資源稅采取定額稅率，致使品質(zhì)越差的品種資源稅稅負(fù)相對較高，而質(zhì)優(yōu)價(jià)高的品種資源稅稅負(fù)相對較輕，造成了稅收負(fù)擔(dān)的倒掛，有悖于資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收益的政策初衷。

　　此外，由于資源稅的主要稅權(quán)集中于中央，地方政府不能根據(jù)各地特點(diǎn)，因地制宜地制定相關(guān)政策，這也不利于調(diào)動(dòng)地方積極性。

　　從這次全面推進(jìn)資源稅改革的時(shí)機(jī)來看，由于當(dāng)前正處于資源價(jià)格持續(xù)低迷時(shí)期，改革的時(shí)機(jī)比較恰當(dāng)，總體上有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少改革阻力。