個稅改革將直接影響與居民生活息息相關(guān)的領(lǐng)域。一方面,在綜合稅制條件下,由于扣除范圍的擴大,尤其是一些民生支出費用列入費用扣除項目,將直接降低居民一部分生活成本,有助于提高居民生活水平;另一方面,通過拓寬稅基、加強稅收征管,尤其是對于有多種收入來源的高收入者加強監(jiān)管,能夠促進稅收公平,調(diào)節(jié)收入分配差距。

對新一輪個稅改革的政策建議

個稅改革方案總的思路應(yīng)是降低中低收入者的稅負,適時增加如教育、養(yǎng)老、房貸利息等專項扣除項目,同時加大對高收入者的征收力度,還應(yīng)協(xié)調(diào)好與其它稅種的改革。

一是個稅征收模式分類向綜合與分類相結(jié)合轉(zhuǎn)變。未來個稅改革可以考慮,對現(xiàn)行11項分類所得中的勞動所得進行適當(dāng)歸并為綜合所得,比如對工資、薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得等具有勞動報酬性質(zhì)的收入,納入到綜合課稅的范圍中。而利息、股息、紅利等屬于投資所得,財產(chǎn)租賃屬于讓渡使用權(quán)所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于所有權(quán)變動所得,可考慮仍按照現(xiàn)行的分類方式計征。這種設(shè)計方案也是新一輪個稅改革中降低中低收入者稅負的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如韓國個人所得稅稅制由綜合所得、退休所得、轉(zhuǎn)讓所得三大類構(gòu)成;每類所得都有自己的計算方法,綜合所得采用綜合征收方式,而退休所得、轉(zhuǎn)讓所得實行分類征收方式;綜合所得包括:利息所得、分紅所得、經(jīng)營所得、年金所得、勞務(wù)所得,其他所得共6種;本國居住人將這些所得進行核算來繳納個人所得稅;稅率由5個區(qū)間構(gòu)成;采用超額累進稅率制度。

二是建立強化個人所得稅征管的制度體系,加大對高收入者的征收力度。我國稅收征管制度和管理機制是建立在以企業(yè)為納稅主體的假設(shè)前提下,而以自然人納稅人為征管對象的法律法規(guī)及征管機制較為薄弱。我國個人所得稅制度最高邊際稅率為45%,高于大多數(shù)發(fā)達國家稅率水平,在世界各國中處于中等略高的水平。但由于征管水平所限,實際征收到的個人所得稅負擔(dān)率比法定稅率要低,較高水平的邊際稅率沒有起到對高收入人群應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。具體表現(xiàn)為:對以一般性收入為主體的工薪階層能夠?qū)嵤┯行У恼鞴艽胧?如對工資、薪金實行全面源泉扣繳制度,在稅收上能夠基本做“應(yīng)收盡收”,而對以非一般性收入為主體的一大部分高收入人群,如私營企業(yè)主、演藝人士、某些自由職業(yè)者等,沒有或不能實施有效監(jiān)管,導(dǎo)致一大部分高收入人群個人所得稅收入流失較為嚴重。有資料顯示,我國財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得兩個稅目所繳納的稅收額不足個人所得稅的1%。企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得所納稅額不足個人所得稅的2%,個體工商戶經(jīng)營所得所繳稅額占個人所得稅比重不斷下降。因此,除完善個人所得稅征收模式和稅制設(shè)計外,還應(yīng)加大建立針對自然人納稅人收入監(jiān)管的法律制度,以加強個人所得稅征收管理。

三是逐步降低間接稅稅負,從而為提高個稅在整個稅收體系中的比重預(yù)留空間。目前我國個稅只占稅收收入6%多一些,遠低于發(fā)達國家水平,也低于新興發(fā)達國家水平。個稅所占比重小,不利于對收入差距的調(diào)節(jié)和促進社會公平的實現(xiàn)。在總體稅負保持穩(wěn)定的前提下,提高直接稅在稅收中比重,意味著應(yīng)逐步降低間接稅的比重,如降低增值稅比重,為提升個人所得稅比重預(yù)留空間。

(作者為中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授)

【參考文獻】

①《個稅改革,如何更公平》,新華網(wǎng),2016年10月29日。